Ventes en ligne depuis l’UE vers la Bulgarie : ce que les entreprises doivent savoir sur la TVA due

La TVA sur les ventes en ligne depuis l’UE vers la Bulgarie fait partie des risques fiscaux les plus souvent sous-estimés par les entreprises de commerce électronique. Le problème n’apparaît généralement pas dès la première vente. Il devient visible lorsque l’entreprise a déjà accumulé un certain chiffre d’affaires via sa propre boutique en ligne, une marketplace, une plateforme de commerce électronique ou plusieurs canaux de vente en parallèle.

Depuis les modifications des règles européennes de TVA applicables au commerce électronique B2C à compter du 1er juillet 2021, les vendeurs en ligne peuvent être tenus de facturer la TVA dans l’État du client final, et non dans l’État où ils sont établis. La Commission européenne explique que cette réforme a introduit un seuil unique de 10 000 euros pour les ventes à distance intracommunautaires, ainsi que la possibilité pour les vendeurs en ligne d’utiliser le One Stop Shop — OSS — afin de déclarer et payer, via un seul État membre, la TVA due sur les ventes à des clients situés dans l’UE.

Pour les propriétaires, dirigeants, CFO, comptables et équipes fiscales, il s’agit d’un sujet pratique ayant un impact financier direct. Un traitement TVA incorrect peut entraîner un contrôle fiscal, des rappels de TVA, des intérêts, un litige avec l’Agence nationale des recettes bulgare, des corrections dans un autre État membre, une double imposition et le recouvrement transfrontalier de dettes fiscales.

Quand le risque apparaît-il ?

La situation typique est la suivante : une société établie dans un État membre de l’UE vend des biens en ligne à des clients finaux en Bulgarie. Les biens sont expédiés depuis un entrepôt, un centre logistique, un fournisseur ou un partenaire situé dans un État, tandis que le transport se termine chez le client dans un autre État.

Le risque apparaît lorsque le commerçant continue de traiter ces ventes comme imposables uniquement dans son État d’établissement, sans vérifier si le lieu d’imposition n’a pas déjà été transféré dans l’État du client final — en l’occurrence, la Bulgarie. Pour les ventes à des clients finaux bulgares, cela peut signifier l’application de la TVA bulgare, si les conditions relatives aux ventes à distance sont remplies et si le seuil a été dépassé.

Qu’est-ce qu’une vente à distance de biens ?

Une vente à distance intracommunautaire de biens est une vente dans laquelle les biens sont expédiés ou transportés d’un État membre vers un client situé dans un autre État membre, et la livraison est effectuée à une personne qui n’agit pas comme un client professionnel habituel enregistré à la TVA. Selon la directive TVA, ce régime concerne les livraisons de biens expédiés ou transportés par le fournisseur, ou pour son compte, depuis un État membre autre que celui dans lequel l’expédition ou le transport des biens vers le client prend fin.

En pratique, il s’agit le plus souvent de ventes à des particuliers. Dans certains cas, cela peut également inclure des ventes à des personnes morales qui ne sont pas enregistrées à la TVA ou dont les acquisitions intracommunautaires ne relèvent pas du régime B2B général.

C’est pourquoi la première vérification porte toujours sur le client : qui est l’acheteur, dispose-t-il d’un numéro de TVA valide, achète-t-il en tant que professionnel ou en tant que consommateur final, comment la transaction est-elle documentée et où le transport prend-il fin ?

B2C et B2B : pourquoi la distinction est essentielle

B2C désigne une vente à un client final — généralement un particulier qui achète pour un usage personnel. Ce sont ces ventes qui se trouvent au cœur du régime des ventes à distance.

B2B désigne une vente à un assujetti — par exemple une société disposant d’un numéro de TVA valide et achetant les biens pour les besoins de son activité économique. Dans ce cas, un traitement TVA différent peut s’appliquer, notamment une livraison intracommunautaire et une acquisition intracommunautaire, si les conditions requises sont remplies.

Une erreur fréquente en pratique consiste à mélanger ces deux flux. Si une plateforme en ligne indique uniquement « personne morale » ou « facture à une société », cela ne suffit pas. La validité du numéro de TVA, le statut du client et le traitement TVA réel de la livraison doivent être vérifiés.

Lieu de livraison : État du vendeur ou État du client ?

Pour les ventes à distance, la question centrale est celle du lieu de livraison aux fins de la TVA. Pour les ventes à distance intracommunautaires, la règle de la directive TVA prévoit que le lieu de livraison est celui où les biens se trouvent au moment où l’expédition ou le transport vers le client prend fin.

Si un vendeur en ligne vend des biens depuis un État membre à un client final en Bulgarie, la Bulgarie peut être l’État d’imposition lorsque les conditions applicables sont remplies. Dans ce cas, le taux de TVA bulgare applicable au bien concerné doit être appliqué, sauf exonération ou taux réduit. Le taux normal de TVA en Bulgarie est de 20 %.

C’est pourquoi l’Agence nationale des recettes bulgare ne vérifie pas seulement l’identité du vendeur. Elle examine également où se trouve le destinataire, où le transport prend fin, quel est le statut du client et quelle TVA a été facturée.

Le seuil de 10 000 euros : comment fonctionne-t-il ?

Le seuil de 10 000 euros est un seuil commun à l’UE pour certaines livraisons B2C transfrontalières, y compris les ventes à distance intracommunautaires de biens. Si la valeur hors TVA de ces livraisons ne dépasse pas 10 000 euros au cours de l’année civile en cours et de l’année civile précédente, le fournisseur peut, sous certaines conditions, continuer à imposer les livraisons dans son État d’établissement. Une fois le seuil dépassé, la règle selon laquelle le lieu de livraison se situe dans l’État du client s’applique à partir du moment du dépassement.

Ce seuil ne doit pas être compris mécaniquement comme « 10 000 euros par pays ». C’est une erreur fréquente. Les vendeurs suivent souvent leurs ventes par pays ou uniquement via un canal de vente, sans consolider l’ensemble des livraisons B2C transfrontalières pertinentes.

Par exemple, si une société vend via son propre site internet, via une marketplace et via des canaux de social commerce, il ne suffit pas de vérifier le chiffre d’affaires réalisé sur un seul de ces canaux. Le risque fiscal doit être apprécié à partir de l’ensemble de la situation.

Qu’est-ce que l’OSS ?

OSS signifie One Stop Shop. Il s’agit d’un régime TVA spécial qui permet à un vendeur en ligne de déclarer et de payer la TVA sur certaines ventes B2C transfrontalières dans l’UE via un seul État membre, au lieu de devoir s’enregistrer séparément à la TVA dans chaque État où se trouvent les clients. Selon la Commission européenne, les vendeurs en ligne, y compris les plateformes et marketplaces, peuvent s’enregistrer dans un État membre et utiliser cet enregistrement pour déclarer et payer la TVA sur les ventes à distance de biens et les services transfrontaliers fournis à des clients dans l’UE.

L’OSS n’est pas une exonération de TVA. C’est un mécanisme de déclaration et de paiement centralisés de la TVA qui serait autrement due dans les États membres de consommation.

Cela a trois conséquences pratiques.

Premièrement, si les ventes à des clients finaux en Bulgarie sont imposables en Bulgarie, l’OSS peut être utilisé pour déclarer la TVA bulgare via l’État membre d’identification.

Deuxièmement, l’enregistrement OSS ne prouve pas, à lui seul, que les ventes concernées ont été correctement déclarées. Il faut disposer des déclarations OSS, des ventilations par pays, des taux appliqués, des périodes concernées et des preuves de paiement.

Troisièmement, l’OSS n’est pas un régime de déduction de la TVA en amont. La déclaration OSS contient la valeur des livraisons, les taux de TVA et la TVA due pour les États membres de consommation concernés, mais elle ne fonctionne pas comme une déclaration TVA locale classique permettant la déduction de la TVA déductible. La directive TVA prévoit des déclarations OSS trimestrielles et une ventilation des données par État membre de consommation.

Qu’est-ce que l’IOSS et pourquoi ne faut-il pas le confondre avec l’OSS ?

IOSS signifie Import One Stop Shop. Il s’agit d’un régime distinct utilisé pour les ventes à distance de biens importés depuis des pays ou territoires tiers dans des envois de faible valeur. L’IOSS a été créé pour simplifier la déclaration et le paiement de la TVA sur les ventes à distance de biens importés d’une valeur n’excédant pas 150 euros.

L’OSS et l’IOSS ne sont pas identiques.

L’OSS est généralement pertinent pour les ventes à distance intracommunautaires — par exemple lorsque les biens se trouvent déjà dans l’UE et sont expédiés d’un État membre à un client final dans un autre État membre.

L’IOSS est pertinent pour les envois importés depuis des pays tiers vers des clients dans l’UE.

Cette distinction est importante. Lors d’un contrôle fiscal, une mauvaise utilisation de ces termes peut conduire à une stratégie de défense erronée. Si le litige concerne des biens expédiés entre États membres, la question principale est généralement l’OSS, et non l’IOSS.

Que signifient « État membre d’identification » et « État membre de consommation » ?

Deux notions sont essentielles dans le cadre de l’OSS.

L’État membre d’identification est l’État par l’intermédiaire duquel le vendeur s’enregistre et dépose ses déclarations OSS. Il s’agit souvent de l’État dans lequel la société est établie.

L’État membre de consommation est l’État dans lequel la TVA est due pour la vente concernée — par exemple l’État où se trouve le client final et où le transport des biens prend fin.

Si un consommateur bulgare achète un bien auprès d’un vendeur en ligne établi dans un autre État membre, la Bulgarie peut être l’État membre de consommation. Dans ce cas, la déclaration OSS doit mentionner séparément les ventes à destination de la Bulgarie, le taux applicable et le montant de TVA bulgare.

La marketplace est-elle toujours redevable de la TVA ?

Non. C’est l’une des idées fausses les plus répandues dans le commerce électronique.

Le fait qu’une vente soit réalisée via une plateforme en ligne ou une marketplace ne signifie pas automatiquement que la plateforme est le fournisseur aux fins de la TVA. Dans certains cas, une interface électronique peut être réputée avoir reçu et livré les biens — par exemple pour les ventes à distance de biens importés dans des envois n’excédant pas 150 euros, ou pour certaines livraisons dans l’UE facilitées par une plateforme lorsque le vendeur sous-jacent n’est pas établi dans l’UE.

Dans de nombreux cas ordinaires, cependant, le vendeur reste le commerçant en ligne lui-même. La plateforme se limite à faciliter la vente, collecter le paiement, fournir l’infrastructure ou conserver les données relatives aux commandes.

Cela a une importance pratique. Lors d’un contrôle fiscal, l’Agence nationale des recettes bulgare peut utiliser les données de la plateforme comme preuves — commandes, adresses de livraison, statuts des commandes, retours, paiements, commissions et factures. Mais cela ne signifie pas nécessairement que la plateforme est la personne tenue de payer la TVA à la place du vendeur.

Comment le risque est-il calculé pour les ventes vers la Bulgarie ?

Si le lieu de livraison est la Bulgarie, il faut déterminer la base imposable et le montant de TVA dû. Pour les livraisons imposables ordinaires, le taux de TVA bulgare est de 20 %, sauf si un taux réduit ou un taux zéro est applicable.

Une question particulièrement importante est de savoir si le prix inclut déjà la TVA. En droit bulgare, lorsque le contrat ne précise pas expressément que la TVA est due séparément, celle-ci est réputée incluse dans le prix convenu. Elle est également réputée incluse dans le prix de détail affiché des biens.

Cela peut avoir un impact financier important.

Si le prix facturé au client final est de 120 BGN TVA comprise, la TVA due au taux de 20 % est de 20 BGN et la base imposable est de 100 BGN.

Si, en revanche, la TVA est ajoutée à un prix hors taxe de 120 BGN, la TVA due serait de 24 BGN et le prix final de 144 BGN.

Dans les ventes en ligne à des consommateurs, les prix sont généralement des prix finaux. Il est donc important, lors d’un contrôle fiscal, de vérifier avec attention comment l’Agence nationale des recettes bulgare a calculé la base imposable — si elle a extrait la TVA du prix brut ou ajouté la TVA à un montant qui l’incluait déjà.

Que doit surveiller un vendeur en ligne à l’avance ?

Une bonne gestion de la TVA dans les ventes en ligne ne commence pas lors d’un contrôle fiscal. Elle commence dès la mise en place du modèle de vente.

Premièrement, les ventes doivent être suivies par État de livraison, et pas seulement par État d’enregistrement du client, devise de paiement ou plateforme.

Deuxièmement, les clients B2C et B2B doivent être séparés. Pour les ventes B2B, il faut vérifier les numéros de TVA, la facturation, les documents de transport et le régime applicable.

Troisièmement, le seuil de 10 000 euros pour les livraisons B2C transfrontalières pertinentes doit être surveillé.

Quatrièmement, si l’OSS est utilisé, il doit exister un lien clair entre les rapports de la plateforme, la comptabilité et les déclarations OSS.

Cinquièmement, les retours, annulations, colis non livrés, avoirs et autres corrections doivent être enregistrés en temps utile.

Quels documents sont nécessaires lors d’un contrôle ou d’une révision fiscale ?

Dans un litige avec l’Agence nationale des recettes bulgare, l’explication générale selon laquelle « les ventes ont été traitées par le comptable » est rarement suffisante. La défense doit reposer sur des données vérifiables.

En pratique, les documents et informations suivants sont généralement nécessaires :

• rapports de toutes les ventes en ligne par période ;
• données relatives à l’État de livraison ;
• statut du client — particulier, personne morale, client enregistré à la TVA ;
• numéros de TVA valides à la date de livraison ;
• factures, avoirs et documents d’annulation ;
• lettres de transport ou autres documents de transport ;
• statut des commandes — finalisées, annulées, retournées, non livrées ;
• rapports de paiement ;
• contrats avec les marketplaces, transporteurs et prestataires de fulfilment ;
• enregistrement OSS et date d’enregistrement ;
• déclarations OSS trimestrielles ;
• ventilations par État membre de consommation ;
• preuves de paiement de la TVA via l’OSS ;
• correspondance avec l’administration fiscale de l’État membre d’identification.

L’élément le plus important est la concordance. Les données de la plateforme, la comptabilité, les factures, les documents de transport et les déclarations OSS doivent raconter la même histoire.

Rapport de contrôle et avis d’imposition : quelle est la différence ?

Dans une procédure fiscale bulgare, le rapport de contrôle n’est pas l’acte final établissant la dette fiscale. Il contient les constatations factuelles et juridiques des autorités fiscales ainsi qu’une proposition d’établissement d’obligations fiscales. La personne contrôlée peut présenter des objections écrites et des preuves dans un délai de 14 jours à compter de la notification du rapport. Si ce délai est insuffisant, il peut être prolongé à la demande de la personne contrôlée, mais pour une durée maximale d’un mois.

Cette étape ne doit pas être sous-estimée. L’objection au rapport de contrôle est la première possibilité de contester les constatations factuelles avant l’émission de l’avis d’imposition.

Si un avis d’imposition est émis, il peut être contesté, en tout ou en partie, dans le cadre d’un recours administratif dans un délai de 14 jours à compter de sa notification. Le recours est déposé par l’intermédiaire de la direction territoriale compétente, et l’autorité décisionnelle est le directeur de la direction « Recours et pratique fiscale et de sécurité sociale ».

Quelles sont les lignes de défense typiques ?

La première ligne de défense est la qualification correcte des ventes. Il faut déterminer quelles ventes sont réellement des ventes à distance B2C et quelles ventes relèvent de livraisons B2B, de livraisons nationales, de commandes annulées ou de livraisons hors période contrôlée.

La deuxième ligne de défense est l’analyse du seuil. Il faut établir à quel moment le seuil de 10 000 euros a été dépassé et si les autorités ont appliqué la bonne date à partir de laquelle le lieu de livraison a changé.

La troisième ligne de défense est la preuve OSS. Si la société a utilisé l’OSS, elle doit prouver non seulement son enregistrement, mais aussi la déclaration effective et le paiement de la TVA pour l’État membre concerné.

La quatrième ligne de défense est la correction des données de plateforme. Les retours, annulations, opérations annulées ou commandes mal classées ne doivent pas rester dans la base du contrôle.

La cinquième ligne de défense est la vérification des calculs. Le litige porte souvent non seulement sur l’existence de la TVA due, mais aussi sur la base utilisée, les périodes concernées, le taux de change, le taux de TVA et la question de savoir si les montants incluent déjà la TVA.

La sixième ligne de défense est la coordination avec le comptable ou conseiller fiscal étranger. Si le vendeur est établi dans un autre État membre ou déclare via une administration OSS étrangère, la défense bulgare ne peut pas être construite isolément.

Recouvrement transfrontalier : pourquoi l’absence d’actifs en Bulgarie ne met pas fin au litige

Si un vendeur en ligne étranger n’a ni bureau, ni entrepôt, ni comptes bancaires, ni actifs en Bulgarie, cela ne signifie pas qu’une dette publique éventuellement établie en Bulgarie serait en pratique irrécouvrable.

Il existe dans l’UE un régime d’assistance mutuelle au recouvrement des créances relatives aux taxes, droits et autres mesures. La directive 2010/24/UE fixe les règles selon lesquelles les États membres s’assistent mutuellement pour recouvrer ces créances, y compris les taxes, sanctions, intérêts et frais.

En pratique, si un avis d’imposition bulgare devient exécutoire, l’Agence nationale des recettes bulgare peut, sous certaines conditions, demander l’assistance des autorités compétentes d’un autre État membre dans lequel la société détient des comptes bancaires, créances ou actifs. C’est pourquoi le litige fiscal doit être géré dès le stade du rapport de contrôle, et non au moment où des mesures d’exécution sont déjà envisagées.

Checklist pratique pour les vendeurs en ligne

1. Identifiez les États de livraison.
   Ne regardez pas seulement l’État d’enregistrement du client ou la devise de paiement. Pour la TVA, ce qui compte est l’endroit où le transport prend fin.
2. Séparez les clients.
   Les particuliers, les personnes morales non enregistrées à la TVA et les sociétés enregistrées à la TVA ne doivent pas être regroupés dans une même catégorie.
3. Vérifiez le seuil de 10 000 euros.
   Le seuil s’apprécie au regard des livraisons B2C transfrontalières pertinentes et ne doit pas être vérifié uniquement pour un seul canal de vente.
4. Décidez si vous utiliserez l’OSS.
   Si vous utilisez l’OSS, il doit être appliqué de manière cohérente et démontrable.
5. Paramétrez les bons taux de TVA.
   Si les ventes sont imposables dans l’État du client, le taux de TVA de cet État doit être appliqué au bien concerné.
6. Collectez les données relatives aux retours et annulations.
   Une vente ne se résume pas à une commande. Il faut savoir si elle a été livrée, retournée, annulée ou corrigée.
7. Maintenez la cohérence entre les données de plateforme et la comptabilité.
   Les rapports de plateforme, les factures et les déclarations OSS doivent pouvoir être rapprochés.
8. Vérifiez les contrats avec les marketplaces et partenaires logistiques.
   Il doit être clair qui vend, qui encaisse le paiement, qui émet les documents et qui supporte les obligations fiscales.
9. Préparez une procédure de réponse aux contrôles fiscaux.
   En cas de demande de l’Agence nationale des recettes bulgare, les délais sont courts et le volume de données est souvent important.
10. Réagissez immédiatement à un rapport de contrôle.
    Le délai de 14 jours pour présenter des objections est court, surtout lorsque des données doivent être collectées auprès de plateformes, de comptables étrangers et de systèmes OSS.

Tableau des risques pratiques

Questions fréquentes sur l’OSS

1. L’OSS est-il obligatoire ?
   L’OSS est un régime de simplification, et non la seule approche possible. Si le vendeur n’utilise pas l’OSS, les ventes imposables dans d’autres États membres peuvent nécessiter une immatriculation TVA locale dans ces États.
2. L’OSS signifie-t-il qu’il n’y a aucun risque de contrôle en Bulgarie ?
   Non. Si la Bulgarie est l’État membre de consommation, l’administration fiscale bulgare peut vérifier si les ventes aux clients bulgares ont été correctement déclarées. L’enregistrement OSS est important, mais il ne remplace pas la preuve.
3. Peut-on utiliser l’OSS pour déduire la TVA en amont ?
   Pas comme une déclaration TVA classique. L’OSS sert à déclarer et payer la TVA due sur les ventes couvertes par le régime, et non à déduire la TVA en amont.

Questions fréquentes sur les contrôles et révisions fiscales de l’Agence nationale des recettes bulgare

1. Quel document est le plus sensible — le rapport de contrôle ou l’avis d’imposition ?
   L’avis d’imposition est l’acte qui établit la dette fiscale. Le rapport de contrôle est toutefois critique, car il offre la première possibilité de présenter des objections et des preuves avant l’émission de cet acte.
2. Faut-il présenter des objections si tous les documents n’ont pas encore été collectés ?
   Dans de nombreux cas, oui. L’objection peut identifier les faits contestés, demander une prolongation du délai, indiquer les preuves en cours de collecte et éviter qu’un avis d’imposition soit émis uniquement sur la base d’une présentation unilatérale des faits.
3. Que faut-il vérifier en premier ?
   La date de notification, le stade de la procédure, le délai de réaction, la période contrôlée, les données des plateformes et la question de savoir si les ventes ont été déclarées via l’OSS ou une immatriculation TVA locale.

Questions fréquentes sur la TVA applicable aux ventes en ligne dans l’UE

1. Quand un vendeur en ligne doit-il payer la TVA en Bulgarie ?
   Le risque apparaît généralement lorsque le vendeur vend des biens à des clients finaux bulgares, que les biens sont expédiés depuis un autre État membre vers la Bulgarie et que le seuil applicable aux livraisons B2C transfrontalières a été dépassé. L’analyse exacte dépend des faits.
2. Si nous vendons via une marketplace, la plateforme supporte-t-elle le risque TVA ?
   Pas toujours. Dans certaines hypothèses spécifiques, la plateforme peut être réputée fournisseur, mais dans de nombreux cas l’assujetti reste le vendeur lui-même. Le modèle contractuel et la circulation des biens doivent être examinés.
3. Si nous avons facturé la TVA dans notre propre État, cela exclut-il la TVA dans l’État du client ?
   Pas automatiquement. Si le lieu de livraison se situe dans l’État du client, l’administration fiscale locale peut réclamer la TVA dans cet État. La TVA payée dans un autre État peut nécessiter une procédure distincte de correction ou de remboursement.
4. Quelles sont les erreurs les plus fréquentes dans les données de plateforme ?
   L’inclusion de commandes retournées ou annulées, le mélange de ventes B2C et B2B, un statut client incorrect, l’absence de validation des numéros de TVA et les écarts entre factures, paiements et biens effectivement livrés.
5. Que se passe-t-il si les données comptables et les données de la plateforme ne correspondent pas ?
   Un rapprochement par commande et par période est nécessaire. Lors des contrôles, les autorités s’appuient souvent sur les données de plateforme ; le vendeur doit donc pouvoir expliquer tout écart significatif.
6. Une dette établie en Bulgarie peut-elle être recouvrée dans un autre État membre ?
   Oui. Lorsque les conditions applicables sont remplies et qu’un acte exécutoire existe, le mécanisme d’assistance mutuelle au recouvrement dans l’UE peut être utilisé. Cela rend une défense rapide particulièrement importante.

Conclusion

La TVA sur les ventes en ligne dans l’UE ne peut plus être gérée uniquement au moyen de paramètres comptables généraux ou en supposant que la plateforme « calculera correctement ». Pour les entreprises de commerce électronique, les questions clés sont concrètes : qui est le client, où le transport prend-il fin, le seuil de 10 000 euros a-t-il été dépassé, l’OSS est-il utilisé, les déclarations ont-elles été correctement déposées et les données peuvent-elles être prouvées lors d’un contrôle ?

Pour les dirigeants, CFO et investisseurs, le risque n’est pas uniquement fiscal. Un traitement TVA incorrect peut entraîner des intérêts, un avis d’imposition, le blocage de fonds, un recouvrement transfrontalier, des corrections à l’étranger et des tensions avec les partenaires, comptables et plateformes.

Si votre entreprise vend en ligne à des clients finaux dans d’autres États membres ou a déjà reçu une demande, un rapport de contrôle ou un avis d’imposition de l’Agence nationale des recettes bulgare, contactez-nous. Le cabinet d’avocats Vassilev & Partners peut vous assister dans l’analyse juridique du régime TVA, la revue des déclarations OSS, la préparation d’objections et de recours, la coordination avec des comptables et conseillers fiscaux étrangers, ainsi que la représentation dans les contrôles fiscaux, recours administratifs et procédures judiciaires.

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